【科讯】苹果涉嫌巨额避税，英美联手全球调查

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利用国家税法的差异是跨国公司避税的一贯方法，各国堵住了法律的漏洞，但根据各国迅速发展的程度和战术的不同，“避税天堂”一直存在。 平衡税收公平与公司快速发展也成为世界性的命题。

一线调査

“取道”爱尔兰苹果涉嫌逃税，英国全球调查

iphone、ipad、ipod等苹果系列产品的全球热销已经为自己构建了庞大而忠诚的“粉丝圈”，每次新产品发布和上市都可以吸引世界顾客的观察力，苹果企业的设计、苹果

但是，在世界范围内，苹果企业成为许多国家政府谴责的对象，除了在亚洲展示的“血汗工厂”的侧面，苹果企业还被贴上了逃税、逃税的标签。

实际上，被指出和调查的不仅仅是苹果企业，亚马逊和星巴克等广为人知的公司也“出名了”。

年12月17日，欧洲委员会宣布，将政府税收优惠的调查扩大到欧盟所有成员国，要求所有成员国提供税收事前裁定操作新闻和年度接受税收事前裁定的公司名单。 年，欧洲委员会已经要求会员国提供相关情况。

这个决定的背景是，欧洲委员会发现，一些成员国通过转移定价、价格分担协议等税收事前裁定方法向跨国公司提供税收政府补助，这些公司的大部分收入免除了所得税。 欧洲委员会在前期调查的基础上，于11月6日开始了对苹果企业和星巴克的正式调查程序，于10月7日开始了对亚马逊的正式调查程序。

负责欧洲委员会市场竞争政策的委员薇丝塔格( margrethe vestager )说:“需要全面理解欧盟内的税收事前裁定，明确单一市场内的竞争是否因部分选择性税收优惠而扭曲。 我们利用这些消息为公平的税收而战。 ”。

几年前，美国开始了微软、惠普、苹果等企业的海外转移利益调查。 调查结果表明，这些企业因税务法规的脆弱性而逃税，给美国造成了几十亿美元到几百亿美元的损失。 现在美国正在讨论税法改革，改变这一现状。

据每日镜报( TheDailyMirror )报道，英国等国也已经与中国合作追踪苹果和亚马逊等跨国公司的逃税行为。

超低税率

与去年6月欧洲委员会进行的爱尔兰等国家相比，在给苹果企业的税务优惠调查中，认为这种优惠有操作错误和违法的嫌疑，宣布将于11月6日开始正式的深度调查程序。

根据美国参议院年的调查报告，苹果企业的海外税率低得令人难以置信，该公司涉嫌利用美国税法的脆弱性转移利润和逃税。

苹果的财务报告显示，苹果企业全球净销售额为1827.95亿元，世界比较有效税率为26.1%，所得税准备为139.73亿元。 这个财务报告没有显示苹果企业在各国的所得税率、税额和税基。 但年，根据美国参议院的报告，年，苹果企业称世界比较有效税率为24.2%，该税率包括美国联邦税率20.1%、州税率2.3%、海外税率1.8%。 但实际上苹果企业承担的比较有效税率远远小于这些数字。

根据美国参议院的报告，苹果企业告诉调查员，2009年的海外税率分别为0.05%、0.06%、0.1%。 报告显示，由于极低的税率，苹果企业每年不使用125亿美元的美国联邦税。

据英国媒体报道，苹果公司宣布在英国每年获得1亿英镑和5900万英镑的利润，支付1140万英镑的税金。 但是专家估计当时苹果企业在英国的销售额达到了100亿英镑。 英国企业的所得税率是20%。 按实际收入计算，苹果企业在英国的税率不到1%。

据澳大利亚媒体《澳大利亚金融注意》报道，自2002年以来，苹果企业在澳大利亚的销售额合计约达270亿澳元，但只向澳大利亚税务部门支付了销售额的0.7%税额。 这家媒体估计90亿美元的利润转移到逃税天堂了。

悉尼大学高级讲师antony ding说，他购买了600澳元的ipad，550澳元流向苹果爱尔兰企业，220澳元不需要向世界上任何国家和地区纳税

“取道”爱尔兰

公司的最高所得税为35%，在世界上名列前茅。 根据美国参议院的报告，苹果企业之所以能够避免高额的税金，是为了利用美国税法的脆弱性，通过设置在海外低税率国家地区的子公司，将利益转移到避税天堂。

根据美国税法，居民企业(在美国根据美国法律构成或创建的企业)来自世界各地的所得税。 但是，美国税法的例外条款之一规定，海外利益用于再投资，如果不返回美国国内，该企业暂时不会为这种利益交税。 然后，苹果企业通过与海外子公司签订价格分配协议(研究开发)，将知识产权利益的一部分转移到海外。 在此基础上，苹果企业作为“当地的大雇主”，与爱尔兰政府协商了极低的税率。

苹果企业的全球销售分为两大部分，爱尔兰子公司苹果国际销售企业( asi )负责美国以外的销售业务，美国总企业负责南北美国地区的销售。 asi向中国福克斯等第三方制造商廉价购买苹果产品，高价销售给苹果国际流通企业( adi )，欧洲、非洲、大洋洲、中东、印度、亚太等苹果零售店和苹果销售企业 由此，asi将接受除美国以外的全世界的销售额。

苹果公司的年度财务报告显示，除了当时的美国地区以外，其净销售额为1175.63亿美元。 当年毛利705.37亿美元，毛利率38.6%，国内和海外净销售额分别占38%和62%。

根据美国参议院的报告，截止到去年4月，苹果储备了1450亿美元的现金，其中约1020亿美元存在于海外。 在这些巨大的海外现金中，有740亿美元存放在爱尔兰的子公司。 2009~年~年，苹果公司没有对这笔现金纳税。

苹果在爱尔兰收费的重要原因是爱尔兰的公司所得税非常低，为12.5%。 不仅如此，欧盟成员国爱尔兰在与欧盟其他成员国的交易中免除所得税。

根据欧洲委员会公开的调查报告，苹果企业1990年在当地雇佣了1500人左右的最大雇佣者，试图让爱尔兰政府削减税基。

1991年，苹果企业和爱尔兰政府达成税收事前裁定，苹果在爱尔兰注册设立的子公司、asi的母公司苹果欧洲运营企业( aoe )的净利润为运营费用的65%到20% (运营费用为6000万~7000 ) asi在爱尔兰的净利润按运营费用的12.5% (不包括转售的材料)计算。 这个合同一直实施到2007年。

2007年，修改修改的协议将净利润定为aoe运营费用的10%~20%，知识产权收入的8%~9%。 asi的净利润是爱尔兰运营费用的8%~18%。

根据欧洲委员会的调查报告，在当时的协议记录中，这个裁定额也是“没有经济根据”的。

据报道，这些税收事先裁定爱尔兰苹果获得了不到2%的税率。 年，asi以220亿美元的销售额只缴纳了1000万美元的所得税，税率只有0.05%。 尽管asi支付了部分税金，但必须证明在爱尔兰成立的这家企业不属于任何国家或地区的税务居民。

利益移転

根据美国参议院的报告，苹果通过价格分配协议( cost sharing agreement )转移利益。 价格分配合同是转让价格的一种方法。 苹果总企业和asi、苹果欧洲运营企业( aoe )之间签订了价格分配合同。 根据这个协定，asi和aoe拥有苹果产品知识产权在海外地区的经济权益——专利录用费用。 根据美国法律，美国企业海外的子公司可以留下无形资产所得的收入，在这个海外的子公司将利益返还美国之前不需要纳税。 苹果企业在美国参议院的听证会上确定不打算把利益返还国内。

苹果企业利用的美国税法的脆弱性有“同一国家的例外”。

“同一国家的例外”允许在同一国内附属公司之间的交易中免除税金。 苹果国际运营企业( aoi )、aoe、asi、adi等都是在爱尔兰成立的苹果子公司，aoe、asi等子公司向母公司aoi支付的股息不征税。 根据爱尔兰税法，aoi不是爱尔兰税务居民，不需要向爱尔兰交税。 苹果公司表示，从2009年到2009年，aoi的净利润占苹果全球净利润的30%。

aoi是苹果企业海外最高水平的子公司，是其他海外分公司的母公司，苹果直接间接100%控制，1980年注册爱尔兰。 aoi和苹果其他爱尔兰子公司共享通信地址，但aoi没有爱尔兰实体，也没有员工。 aoi的三位主管和官员也是其他苹果公司的员工。 其中两人是苹果总企业的员工，住在加利福尼亚。 另一位是苹果国际流通企业的负责人，住在爱尔兰。 在2006-33次董事会会议上，32次会议在苹果加利福尼亚总部举行。

受到谴责

根据欧洲委员会的报告，爱尔兰给苹果企业的税收预裁定的低纳税收入不仅没有经济依据，而且从1991年实施到现在的优惠政策( 2007年修订)，执行期间似乎也太长了。 根据该报告，欧盟其他成员国对税收的事前裁定价格的期限通常为3~5年。

尽管爱尔兰税务部门声称苹果企业支付的税额与在爱尔兰的经营活动一致，欧盟认为苹果企业享有长期的税收优惠。

美国参议院认为苹果公司在爱尔兰设立的子公司是为了税务目的而设立的。 因为产品是从第三方制造商(中国公司)到asi、adi的过程，产品的实际所在地不经由爱尔兰，而由制造商直接送到最终经销商、零售店。

欧盟和美国认为苹果在操作上很好地参考了经济合作组织( oecd )的“公平大体”，但结果不符合这个。

面对这些疑问，苹果企业在声明中辩称:“所有业务都符合最高的公司道德标准，符合相关法律和会计标准的要求……为本公司的所有贡献感到骄傲。” 苹果公司说，它支付了大量的税金，为地方政府、州政府和联邦政府提供财政支持。 “在会计年度上半年中，我们的美国业务已经创造了近50亿美元的联邦所得税和州所得税。 苹果企业已经加入了美国顶级所得税纳税人的行列……我们大部分员工都在美国，全美50个州的全职员工总数超过了4.7万人。 」。

爱尔兰投资快速发展局世界首席执行官martin d.shanahan说，这不是国家的问题。 因为各国的税制有差异，有企业利用各国间税收体制的差异，达到不交税的目的。 爱尔兰也积极参加了本次级讨论，略有改变。

根据美国国会研究年发表的报告，1952年美国企业税占联邦税收的32.1%，个人税和上班族税分别占42.2%和9.7%。 现在企业税只有8.9%，个人税和上班族税分别占41.5%和40%。

美国参议院的报告引用了audit analytics的研究，报告称，从2008年到2008年，将未纳税利润用于海外无限期再投资的罗素3000家公司增加了11.4%，未纳税投资额增加了70.3%。

受二十国集团的委托，年，oecd开始了beps (税基侵蚀和利益转移)行动计划。 这个行动计划以“税收必须与实质经济活动和价值创造一致”为基本，试图重新定义国际税收规则特别是跨国公司利用国际税收规则的不足、各国税制的差异和征收管理的不完善，避免侵蚀主权国家税基

年9月，oecd公布了七项成果。 oecd税务政策中心主任圣亚当斯( pascal saint-amans )表示关注大规模跨国公司依法安排和减少纳税行为。 “这是不公平的，也因为必须处理国际税务问题，改变规则，避免这种行为再次发生。 」。

七项成果对转移价格有新的定义，参加国同意采用各国独立的税务模式。 也就是说，企业必须在各国分别申报，获利。 但是，这些意见还需要税务部门的批准。

这个项目有44个国家参加，其中34个oecd成员国和10个非oecd成员国参加。 中国财政部和税务总局作为oecd合作伙伴参与beps行动计划，与oecd成员有同等的权利和义务。

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